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避免雙重稅收協(xié)定是指國(guó)家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎(chǔ)上重復(fù)征稅，根據(jù)平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協(xié)定。

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避免雙重稅收協(xié)定一般從兩個(gè)方面作出規(guī)定：一是適用于哪些人，一是限于哪些稅種。

1.在人的范圍方面

在人的范圍方面，通常只限于締約國(guó)一方的居民或同時(shí)為締約國(guó)雙方的居民。在沒(méi)有特別規(guī)定的情況下，不適用于其他人。

所謂居民，是指按所在國(guó)法律，基于居住期、居所、總機(jī)構(gòu)或管理機(jī)構(gòu)所在地等負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他在稅收上視同法人的團(tuán)體，而不問(wèn)其國(guó)籍。

由于不同的國(guó)家對(duì)居民與非居民的區(qū)別不盡相同，有的按居住期劃分，有的按居所結(jié)合居住期劃分，還有的按逗留者有無(wú)長(zhǎng)期居住的意思，即按住所劃分，從而可能出現(xiàn)納稅人既是締約國(guó)一方的居民，同時(shí)又是另一方居民的情況，這就產(chǎn)生了在哪一方匯總納稅和已納稅額在哪一方抵免的問(wèn)題。所以，判斷納稅人應(yīng)歸屬哪一方的原則和順序，一般是首先以永久性住所所在國(guó)為準(zhǔn)。

如果在雙方都有永久性住所，即以其經(jīng)濟(jì)上重要利益中心在哪一方為準(zhǔn)。如果仍然無(wú)法解決，即以其習(xí)慣性住所所在國(guó)為準(zhǔn)。若還不能解決，則歸屬其國(guó)籍國(guó)。如果是雙重國(guó)籍或不具有任何一方的國(guó)籍，最后由締約國(guó)雙方的主管當(dāng)局通過(guò)協(xié)商解決。對(duì)于公司、企業(yè)等非個(gè)人納稅人同時(shí)為雙方國(guó)家居民的，則主要以其總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為準(zhǔn)。

2.在稅種方面

在稅種方面，一般都限于以所得為征稅對(duì)象的稅種，不涉及以交易或財(cái)產(chǎn)等為征稅對(duì)象的稅種。通常在概括規(guī)定按征稅對(duì)象明確稅種范圍的同時(shí)，還具體列舉適用于哪些現(xiàn)行的稅種：

(1)明確以對(duì)所得的征稅為協(xié)定的范圍。

(2)雙方分別列出協(xié)定所適用的現(xiàn)行稅種。

(3)明確適用于協(xié)定簽訂以后，增加或代替現(xiàn)行稅種的稅收。

另外，還有兩個(gè)需要商定的問(wèn)題：

一個(gè)是否包括地方政府征收的所得稅?

一般認(rèn)為地方所得稅屬于對(duì)所得的征稅，應(yīng)當(dāng)列入?yún)f(xié)定的稅種范圍。

另一個(gè)是稅收無(wú)差別待遇是否包括除了對(duì)所得征稅以外的其他稅種?

一般是作為一項(xiàng)特別規(guī)定，允許稅收無(wú)差別待遇所適用的稅種，包括所得稅和其他各種稅收。

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